Регулирование криптовалют в России - текущее состояние и перспективы

Кроме того, существуют и другие нормативные акты, которые регламентируют применение криптовалюты в различных операциях. Основные документы собраны в таблице, в которой также кратко изложено их содержание.

Итак, можно подытожить следующим образом:

• государство активно занимается правовым регулированием операций с криптовалютой;
• многие вопросы учета, налогообложения и ответственности остаются нерешенными;
• использование криптовалюты возможно, но с осторожностью.
  

Существуют также письма Минфина и законопроект о поправках в Налоговый кодекс РФ, который находится в Госдуме уже два года. Эти документы касаются учета и налогообложения, поэтому мы рассмотрим их в специально выделенных разделах статьи. А сейчас подробнее остановимся на том, что российские компании и ИП могут и не могут делать с криптовалютой.

Нормативный документ	Что регулирует
Федеральный закон от 31.07.2020 г. № 259‑ФЗ	Разрешает добывать, хранить, дарить, покупать и продавать криптовалюту за рубли и обмениваться ею. Не ограничивает суммы вложений в цифровые активы. Запрещает использовать крипту для оплаты товаров, работ, услуг на территории РФ. Запрещает распространять сведения о предложении и приеме крипты как средства платежа
Информационное письмо Центробанка от 16.03.2022 г. № 019-12/1796	Относит криптовалюту к инструменту, через который можно финансировать терроризм и отмывать доходы. Определяет, что любые сделки с криптовалютой в банках рассматриваются как подозрительные. Выходит, по ним банки будут запрашивать подтверждающие документы или даже блокировать такие операции
Концепция законодательного регулирования механизмов организации оборота цифровых валют, утвержденная Правительством РФ от 08.02.2022 г.	Относит криптовалюту к высокорискованным финансовым инструментам. Предлагает назначить банки организаторами системы обмена цифровых валют. Они будут должны идентифицировать тех, кто совершает операции с криптой, и отслеживать подозрительные и высокорискованные транзакции. Предлагает ввести административную и уголовную ответственность за незаконный оборот криптовалюты, в том числе за прием ее в качестве оплаты

Какие операции с криптовалютой можно совершать

Помимо стандартных операций добычи (майнинга), покупки и продажи криптовалюты, упомянутых в таблице выше, существуют и другие возможности. Например, можно заключить договор, по которому обязательства будут исчисляться не в рублях, а в криптовалюте. Арбитражный суд Москвы признал такую практику законной (решение АС города Москвы от 30.07.2018 г. по делу № А40-85418/18-580651).

Суть судебного спора между компаниями заключалась в том, что стоимость услуг по договору была привязана к курсу биткоина. В тексте договора это было изложено следующим образом:

• стоимость услуги оплачивается в рублях без НДС и равняется 1/10 биткоина;
• курс биткоина в долларах США определяется на дату платежа по данным сайта Quote.Rbc.ru, а курс доллара США - по официальному курсу ЦБ РФ на дату подписания акта об оказанных услугах;
• стоимость услуги в рублях рассчитывается по формуле: Цена 1/10 биткоина в USD × Курс USD по данным ЦБ РФ.

Впервые в России криптовалюту использовали для внесения в уставный капитал осенью 2019 года. Один из новых учредителей оплатил свою долю в ООО биткоинами, передав логин и пароль от электронного кошелька. Изначально налоговые органы отказались зарегистрировать изменения в уставе общества. Однако, после того как компания оформила акт приема-передачи логина и пароля, заверила его у нотариуса и заказала независимую оценку стоимости кошелька, налоговики изменили своё решение.

Это подтверждает, что несмотря на отсутствие прямого запрета на внесение криптовалюты в уставный капитал в Законе 259-ФЗ, такие операции на данный момент являются легальными.

В апреле 2022 года основатель IT-компании Zavod-IT из Екатеринбурга начал выплачивать зарплату своим сотрудникам в криптовалюте. Такое решение было принято из-за блокировки платежных систем Visa и MasterCard. На тот момент он находился в Таиланде, а его сотрудники жили в Азербайджане, Казахстане, Киргизии, США и Украине. Других способов перевести рубли с российских счетов для оплаты труда сотрудников просто не существовало. Об этом случае сообщили интернет-СМИ. Важно отметить, что Закон 259-ФЗ не запрещает выплату зарплаты в криптовалюте. Также в других нормативных актах отсутствуют ограничения на это.

Поскольку криптовалюта признана имуществом, её можно использовать в качестве залога. Однако есть минимум четыре проблемы, которые затрудняют её применение в этом качестве:

1. Нюансы из Закона 259-ФЗ. Криптовалюта признаётся имуществом только в рамках законов о банкротстве, исполнительном производстве и противодействии легализации преступных доходов. Поэтому судьи иногда не считают криптовалюту объектом гражданского оборота.
2. Риск утраты контроля над заложенным имуществом. Несанкционированные операции с криптовалютой невозможно скрыть - открытая информация в блокчейне показывает все транзакции. Однако непонятно, как вернуть украденную криптовалюту. В сравнении с недвижимостью или оборудованием, которые трудно украсть, криптовалюта как предмет залога значительно уступает.
3. Проблема с оценкой. Согласно Гражданскому кодексу РФ, стоимость предмета залога определяется соглашением сторон. Однако, очевидно, что необходима привязка к какому-то информационному источнику, например, к сайтам криптобирж или агрегаторов криптовалют, таких как Binance, Coinbase Exchange, CoinMarketCap.
4. Изменчивость стоимости. Цена на криптовалюту может меняться очень быстро и существенно. Такая нестабильность невыгодна для залогодержателя, так как может случиться так, что долг не удастся покрыть из-за резкого падения стоимости предмета залога.

Как нельзя использовать криптовалюту в расчетах

В России криптовалюту нельзя использовать для оплаты товаров, работ или услуг. Запрещено также принимать криптовалюту в качестве оплаты. Вот несколько правовых оснований для этого запрета:

• пункты 5 и 7 статьи 14 Закона 259-ФЗ;
• письмо Минфина от 22.09.2021 г. № 03-11-11/76655;
• письмо Минфина от 02.12.2020 г. № 05-06-11/105854.

В то же время официальные представители Минфина высказывались о возможности разрешить российскому бизнесу проводить международные расчеты в криптовалюте, чтобы решить проблемы с зарубежными платежами. Однако для этого пока не создана ни инфраструктура, ни правовая база.

Существуют и обходные пути решения этой проблемы. Например, использование специальных платежных шлюзов, работающих по принципу банковского эквайринга. Процесс происходит в два этапа:

1. Покупатель оплачивает покупку криптовалютой, которую принимает шлюз.
2. Внутри платежного сервиса криптовалюта конвертируется в фиатные деньги, которые получает продавец.

Другой способ - оплата по QR-коду. Для этого необходимо:

1. Получатель криптовалюты регистрирует электронный кошелек.
2. На специальном сайте или в приложении генерируется QR-код для получения платежа с привязкой к этому кошельку.
3. QR-код сохраняется и отправляется плательщику.

Нельзя защитить криптовалюту без декларирования

Ситуация, сложившаяся в правовом поле, носит парадоксальный характер. Суть проблемы заключается в следующем:

• Согласно пункту 6 статьи 14 Закона 259-ФЗ, защитить свои права на криптовалюту в суде может только тот, кто уведомил налоговые органы о её владении.
• Однако в Налоговом кодексе РФ отсутствуют конкретные указания о том, как именно компаниям, индивидуальным предпринимателям или гражданам следует уведомлять налоговые органы о наличии у них цифровой валюты.

Из-за этой нормативной неувязки собственник незадекларированной криптовалюты не сможет вернуть её через суд, если передаст её в долг или доверительное управление недобросовестному лицу. Например, в решении Савеловского районного суда Москвы от 09.11.2021 г. по делу № 2-2888/2021 указано, что истец не сообщил налоговым органам о владении криптовалютой, и поэтому не может защищать свои права на неё в суде.

В будущем правила декларирования будут установлены. В Госдуме проходит второе чтение законопроект от 01.12.2020 г. № 1065710-7, который вносит поправки в Налоговый кодекс РФ, в том числе требования по отчетности о операциях с криптовалютой и её остатках, которые необходимо будет предоставлять налоговым органам. А пока остаётся ждать и мириться с неоднозначностью судебных решений по вопросам цифровой валюты.

Как вести учет криптоактивов в бухгалтерском учете

На данный момент единые правила учета операций с криптовалютой не разработаны, как в России, так и в мировом масштабе. Это связано с тем, что цифровая валюта представляет собой принципиально новый вид активов, и законодатели пока не определились, с какими категориями она наиболее сопоставима. Однако первые шаги к решению этого вопроса уже предприняты. В июне 2019 года Комитет по интерпретациям МСФО (IFRIC) выпустил разъяснения по учету криптовалют. Это руководство носит рекомендательный характер и применяется на добровольной основе.

Варианты учета криптовалют, предложенные IFRIC, а также другие подходы, мы обобщили далее, указав на несоответствия с текущими правилами признания активов. В своих разъяснениях IFRIC предлагает рассматривать криптовалюту как нематериальный актив, если она не предназначена для продажи. Однако этот подход не соответствует российской практике по следующим причинам.

Дебет - Кредит	Содержание операции
08-60	Купили криптовалюту, которую не планируем продавать
04-08	Приняли крипту к учету как нематериальный актив
60-51	Оплатили покупку криптовалюты

В России до 31 декабря 2023 года действует ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Согласно этому документу, актив может быть признан нематериальным, если у компании есть на него документально подтвержденное исключительное право, подтвержденное патентом или свидетельством. Однако такие документы на криптовалюту не выдаются, что означает, что одно из обязательных условий признания не выполняется, и по ПБУ 14/2007 криптовалюту нельзя считать нематериальным активом.

Ситуация изменилась с 1 января 2024 года, когда вместо ПБУ 14/2007 вступил в силу ФСБУ 14/2022. В новом стандарте документальное подтверждение исключительных прав на актив уже не требуется. Таким образом, компании смогут учитывать криптовалюту, не предназначенную для продажи, как нематериальный актив.

Активы как запасы

Криптовалюта, предназначенная для продажи, считается запасом. Об этом говорится в вышеупомянутых разъяснениях IFRIC. Запасы - это широкая категория, которую можно детализировать. Например, для майнеров, добывающих цифровую валюту, она является готовой продукцией, произведенной ими самими. Для брокеров и трейдеров криптовалюта выступает в роли товара. В России запасы учитываются согласно ФСБУ 5/2019. Хотя стандарт не упоминает криптовалюту, его определение запасов не противоречит сущности цифровых валют. В российском бухучете запасы определяются как активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации или используемые в течение периода не более 12 месяцев.

Противники этого подхода утверждают, что криптовалюту нельзя считать запасами, так как готовую продукцию и товары необходимо продавать регулярно, а не эпизодически. Соответственно, трейдеры, которые приобрели цифровую валюту и временно не торгуют ею из-за падения курса, не соблюдают правило регулярности продаж, что делает учет криптовалюты в запасах неправильным. IFRIC не поддерживает признание криптовалюты в качестве финансовых вложений. Однако некоторые специалисты считают такой подход разумным. Финансовые вложения включают активы, которые приносят доход за счет разницы между стоимостью покупки и продажи, как, например, акции других компаний.

Дебет-Кредит	Содержание операции
41-60 (в учете трейдеров в момент приобретения) 60-51 (в учете трейдеров в момент приобретения)	Купили криптовалюту, которую собираемся продавать, и учли ее как товар Оплатили покупку криптовалюты
43-20 (в учете майнеров в момент добычи)	Сгенерировали криптовалюту для продажи и учли ее как готовую продукцию
62-90 (в учете трейдеров и майнеров в момент продажи) 90-41(43) (в учете трейдеров и майнеров в момент продажи)	Показали выручку от продажи криптовалюты Списали стоимость приобретения (добычи) проданной крипты

Если рассматривать цифровую валюту как инвестиционный инструмент, вариант с финансовыми вложениями кажется логичным. Однако с точки зрения законодательства это не так. В России актив признается финансовым вложением, если на него есть документ, подтверждающий право собственности и получения дохода, как указано в пункте 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Для криптовалюты таких документов не существует.

Активы как деньги

Ранее мы упоминали, что криптовалюта используется как средство платежа. Хотя это и не применимо к России, тем не менее, такая практика существует. Кажется логичным приравнять криптовалюту к деньгам, однако у этой точки зрения есть множество противников. Вот их основные аргументы:

• Криптовалюта не имеет гаранта, который обеспечивал бы законность её создания и использования, как, например, Центральный банк в случае с рублями.
• Криптовалютой нельзя расплачиваться повсеместно и в любое время.
• Курс криптовалюты слишком волатилен и нет надежных способов его регулирования.

Стоит отметить, что эти характеристики отличают криптовалюту от цифрового рубля. Цифровой рубль пока не введен, но его появление ожидается, поскольку законопроект о его выпуске уже внесен в Госдуму. Таким образом, между криптовалютой и деньгами значительно меньше сходств, чем с активами, рассмотренными выше.

Криптовалюта и налоги

Прибыль от операций с криптовалютой, то есть разница между доходами и расходами, подлежит налогообложению налогом на прибыль, единым налогом при УСН и НДФЛ. В Налоговом кодексе РФ нет прямого упоминания о налогообложении цифровой валюты. Однако существует ряд писем Минфина, в которых определены правила расчета налоговой базы на основе общих принципов, изложенных в НК РФ. Вот некоторые из них.

Налог на прибыль

Основой для расчета налога на прибыль является разница между доходами и расходами, которые учитываются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Доход представляет собой сумму, полученную от продажи криптовалюты, в то время как расходы определяются как затраты на ее приобретение. Документальное подтверждение доходов и расходов необходимо. Хотя в НК РФ и письмах Минфина конкретных требований по документам нет, допустимо использовать любые документы, соответствующие российскому законодательству или международным деловым практикам. Например:

• выписка из электронного кошелька о движении средств;
• выписка с банковского счета о переводе денежных средств;
• отчеты об операциях с криптовалютой от криптобиржи или обменника;
• договоры купли-продажи криптовалюты;
• акты приема-передачи логинов и паролей от электронных кошельков.

В случае использования документов на иностранном языке их необходимо перевести на русский и, желательно, заверить у нотариуса, чтобы избежать возможных проблем с налоговыми органами (согласно письму ФНС от 07.09.2018 г. № БС-3-11/6303 и пункту 5 сообщения Минфина от 10.06.2021 г. № ИС-учет-33).

Остальные аспекты налогообложения криптовалюты включают в себя применение тех же правил и методов, которые используются для других операций. Например, при использовании метода начисления доход от продажи криптовалюты признается в момент перехода права собственности, а расходы - при получении этого права от продавца.

Письмо Минфина	Что определяет
От 17.05.2018 № 03-04-07/33234	Налоговую базу по НДФЛ по операциям с криптовалютой считать как разницу между доходами от ее продажи и расходами на ее приобретение
От 26.09.2019 № 03-04-05/74126	Доходом от криптовалютных операций считать экономическую выгоду в денежной или натуральной форме
От 06.05.2021 № 03-04-05/34900	Налоговый режим «самозанятого» не применяется для деятельности по обмену криптовалюты. Цифровая валюта не облагается налогом на имущество
От 28.12.2021 № 03-04-05/107093	Операции с криптовалютой облагаются налогом на прибыль в общем порядке
От 10.02.2022 № 03-04-05/9243	Доходы от операций с криптовалютой облагаются НДФЛ в общем порядке. В декларации по НДФЛ они указываются в периоде их получения. Днем получения дохода считается день его выплаты, в том числе день зачисления на банковский счет

Единый налог при УСН

Если компания или индивидуальный предприниматель выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы", то они могут учесть расходы по криптовалютным операциям. Это позволяет снизить налоговую базу за счет затрат на приобретение и оборот криптовалюты. Порядок документального подтверждения расходов аналогичен тому, что указан для налога на прибыль. В то же время доходы при любом объекте налогообложения считаются доходами от реализации криптовалюты.

Упрощенцы, применяющие кассовый метод, распознают доходы и расходы в момент получения или расходования денежных средств, то есть в момент совершения операции с криптовалютой. Важно отметить, что в письме Минфина от 14.11.2018 г. № 03-11-11/81983 указано, что вопросы налогообложения криптовалютных операций у индивидуальных предпринимателей на упрощенной системе налогообложения могут быть рассмотрены только после утверждения законодательных понятий майнинга, криптовалюты и правового статуса их участников. Такие законы пока не утверждены. Это не означает, что такие операции запрещены для ИП на упрощенке, но позиция налоговых органов в этом вопросе пока неоднозначна.

Доходы физических лиц

НДФЛ начисляется с разницы между доходами от продажи криптовалюты и расходами на ее приобретение. Для подтверждения расходов необходимо иметь соответствующие документы, такие как упомянутые ранее. При наличии документов на иностранном языке требуется их перевод на русский с нотариальным заверением. В системе налогообложения доходов физических лиц нет особых правил для криптовалютных операций. Однако существуют два случая, когда нельзя снизить налоговую базу, применяя обычные правила для других видов имущества, не относящихся к цифровой валюте:

1. Освобождение от налога не применяется к доходам от продажи криптовалюты, если имущество было в собственности более трех лет (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).
2. К таким доходам не применяется имущественный налоговый вычет в размере 250 тыс. рублей (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Какой налог	Какое обоснование
Налог на профессиональный доход	Письмо Минфина России от 06.05.2021 г. № 03-04-05/34900
Налоги на имущество юридических и физических лиц	Письмо Минфина России от 06.05.2021 г. № 03-04-05/34900
Налог при патентной системе налогообложения	П. 2 ст. 346.43 НК РФ

Налоги которые не нужно платить

Вопрос о налогообложении криптовалюты в России вызывает разногласия между сторонниками и противниками обложения НДС при ее продаже. Приверженцы налогообложения аргументируют свою позицию следующим образом:

• Криптовалюта рассматривается как форма имущества.
• При продаже имущества на территории России обычно взимается НДС, за исключением определенных случаев, указанных в Налоговом кодексе.
• Налоговый кодекс не содержит исключений для операций с криптовалютой, что подразумевает обязанность уплаты НДС при ее реализации.

Их оппоненты высказывают следующие аргументы:

• Криптовалюта не признается объектом гражданских прав, отнесенных к имуществу по Гражданскому кодексу РФ.
• Согласно статье 128 Гражданского кодекса РФ, криптовалюта не является объектом гражданских прав, и поэтому ее продажа не облагается НДС.

В Налоговом кодексе РФ отсутствуют конкретные положения по этому вопросу, однако существует законопроект от 1 декабря 2020 года № 1065710-7, предполагающий освобождение реализации цифровой валюты от налога.

Криптовалюта представляет собой новый тип активов, для которого в России еще не разработаны четкие правила учета и налогообложения. Вопросы гражданского оборота и юридической защиты прав на криптовалюту остаются открытыми. Однако бизнесмены уже активно используют этот новый инструмент и не могут ждать, пока законодательство будет полностью урегулировано. В условиях отсутствия четких норм следует ориентироваться на сложившуюся практику, которую мы рассмотрели в данной статье.